МСФО (IAS) 17 — Аренда (LEASES) Международный стандарт финансовой отчетности.
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 17
Перейти к списку стандартов МСФО
Основные положения
Цель МСФО 17 (1997) состоит в предписании для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации по отношению к финансовой и операционной аренде.
Сфера применения
МСФО 17 применяется ко всем видам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных природных ресурсов, а также лицензионных соглашений для фильмов, видео, игр, рукописей, патентов, авторских прав и т.д. [п.2]
МСФО 17 не применяются для лизинга: [п.2]
- (a) имущества, принадлежащего арендаторам, что учитывается в качестве инвестиционной собственности, в этом случае надо использовать модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40
- (b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)
- (c) биологических активов, принадлежащих арендаторам по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)
- (d) биологических средств, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)
Классификация аренды
Аренда бывает финансовая, если при данном виде аренде переходят все существенные риски и выгоды, связанные с владением. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды. [п.4]
Признаки финансовой аренды:
- (a) Актив переходит к арендатору к концу срока аренды
- (b) Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации
- (c) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
- (d) В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга
- (e) Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы
Когда арендуются земля и здания, необходимо оценивать каждый элемент отдельно. При определении к какому виды аренды принадлежит земоя (операционной или финансовой) важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный период экономической жизни [пункт 15A]. В необходимых случаях для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями пропорционально относительной справедливой стоимости аренды [п.16].
Так при если арендуется земля и здания, эти элементы могут рассматриваться как единое целое. При этом нужно определить вид аренды ( финансовая или операционная) [п. 17] Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земельных участков и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и справедливой стоимости будет принят. [МСФО 17,18]
Бухгалтерский учет у арендополучателя
В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:
-
- (a) На начало срока финансовой аренды арендованный актив следует учитывать как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости активов и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке в договоре аренды)) [п.20]
- (b) Платежи финансового лизинга должен быть распределен между основным долгом и долгом по процентом [п.25]
- (c) Способ амортизации активов по договорам финансовой аренды должен быть согласован с арендодателем. Если нет достаточной степенью уверенности, что арендатор получит право собственности в конце лизинга — актив должен амортизироваться в течение срока аренды или срока службы актива [п.27]
- (d) Для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на линейной основе [п.33]
Бухгалтерский учет у арендодателя
В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:
- (a) На начало срока аренды, арендодатель должен отразить предмет лизинга как дебиторскую задолженность [п.36]
- (b) Активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [п.49] Арендный доход должен быть признан в течение срока аренды на линейной основе [п.50]
В 2003 были внесены изменения в МСФО 17: первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями, должны быть признаны в течение срока аренды. Они могут больше не относиться на расходы по мере возникновения.
Продажи с обратной арендой
Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды. [п.59]
Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды:[п.61]
- (a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно
- (b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере импользования
- (c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, — превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования
- (d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости — убыток, равный разнице должны признаваться немедленно [п.63]