Консолидация отчетности по МСФО
Консолидация отчетности бывает трех видов:
— Полная консолидация (IAS 27) — консолидации отчетности дочерних компаний. Ключевое слово — контроль (когда предприятие владеет более 50 процентов голосующих акций)
— Метод долевого участия (IAS 28) — консолидация ассоциированных компаний. Ключевое слово — существенное влияние (когда предприятие владеет от 20 до 50 процентов акций или имеет достаточное количество голосов в совете директоров)
— Совместное предприятие (IAS 31) — пропорциональная консолидация. Совместный контроль над предприятием. Акционеров может быть много, но если хотя бы один против — решения не принимаются.
Полная консолидация (IAS 27)
Условия при которых компания освобождается от консолидации:
— у компании есть своя материнская компания, которая составляет отчетность за холдинг;
— меньшинство акционеров согласны, чтобы не составлять консолидированную отчетность;
— компания не размещает публично свои ценные бумаги.
Примеры простой консолидации отчетов о финансовой позиции (балансов)
Консолидацию проще понять на конкретных примерах. Для начала рассмотрим несколько простых примеров, а затем сформулируем алгоритм полной консолидации.
Пример 1
31 декабря 2001 года компания А приобрела все акции компании Б за 65 000$. Отчеты о финансовой позиции (балансы) на 31 декабря 2001 года:
| на балансе А | на балансе Б | |
| Инвестиция в Б | 65 000$ | — |
| Прочие чистые активы | 115 000$ | 55 000$ |
| Итого активы | 180 000$ | 55 000$ |
| Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1$) | 140 000$ | 30 000$ |
| Нераспределенная прибыль | 40 000$ | 25 000$ |
| Итого обязательства | 180 000$ | 55 000$ |
Консолидированный отчет о финансовой позиции по состоянию на 31 декабря 2001 года
| Деловая репутация (гудвил) | 10 000$ |
| Прочие чистые активы (активы компании А + активы компании Б = 115 000 + 55 000) | 170 000$ |
| Итого активы | 180 000$ |
| Акционерный капитал | 140 000$ |
| Нераспределенная прибыль | 40 000$ |
| Итого обязательства | 180 000$ |
Пример 2
Та же группа компаний два года спустя. С даты приобретения гудвил обесценился на 4000$
| на балансе А | на балансе Б | |
| Инвестиция в Б | 65 000$ | — |
| Прочие чистые активы | 129 000$ | 62 000$ |
| Итого активы | 194 000$ | 62 000$ |
| Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1$) | 140 000$ | 30 000$ |
| Нераспределенная прибыль | 54 000$ | 32 000$ |
| Итого обязательства | 194 000$ | 62 000$ |
Консолидированный отчет о финансовой позиции по состоянию на 31 декабря 2003 года
| Деловая репутация (гудвил) | 6 000$ (10 000 — 4 000) |
| Прочие чистые активы (активы компании А + активы компании Б = 129 000 + 62 000) | 191 000$ |
| Итого активы | 197 000$ |
| Акционерный капитал | 140 000$ |
| Нераспределенная прибыль (54 000 + 7 000 — обесценение гудвила 4 000 = 57 000) | 57 000$ |
| Итого обязательства | 197 000$ |