Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
Перейти к списку нормативных актов по бухгалтерскому учету
Комментарий к ПБУ 1/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее — ПБУ 1/2008) введено в действие
с 1 января 1999 года.
ПБУ 1/2008 устанавливает методологические основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности)учетной политики организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 относятся способы:
— группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
— погашения стоимости активов;
— организация документооборота;
— инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
— применения счетов бухгалтерского учета;
— обработка информации и иные соответствующие способы.
ПБУ 1/2008 устанавливает основные требования и допущения, которые должны соблюдаться организацией при формировании и раскрытии учетной политики.
При формировании учетной политики должны обеспечиваться
трребования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, рациональности, а также предусматриваться
допущения мущественной обособленности, непрерывности деятельности
и последовательности применения учетной политики.
Суть этих требований и допущений детально раскрыта в
пунктах 6 и 7 ПБУ 1/2008 и подробно в данном комментарии не рассматривается.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации
на основе ПБУ 1/2008 и утверждаться приказом или иным распоряжением
руководителя организации. Сама форма приказа или распоряжения по
учетной политике организации нормативными документами не
регламентируется.
При этом должны утверждаться:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета;
— формы первичных документов;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
— методы оценки активов и обязательств и др.
Принятая организацией учетная политика должна применяться с
1 январ следующего за утверждением приказа по учетной политике организации. Например, приказ по учетной
политике на 2012 год должен быть датирован не позднее 31
2011 года.
В виде приложения к приказу по учетной политике организации
должен утверждаться рабочий план счетов организации с учетом
специфики её деятельности.
При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду,
что в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов
организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета)
счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Что касается форм первичных учетных документов, в первую
очередь, к учету должны приниматься первичные учетные документы,
составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных
(типовых) форм первичной учетной документации. Полный перечень
указанных альбомов, разработанных и утвержденных Госкомстатом РФ
приведен в комментарии к Положению по бухучету и отчетности.
ПБУ 1/2008 требует отражения в учетной политике порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Как правило, данный порядок определяет формы и сроки проведения
плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и
финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации
Организация определяет указанный порядок в соответствии с п.26-28 Положения по бухучету и отчетности
и Методическими указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Одним из основных требований ПБУ 1/2008 является выбор
организацией методов оценки своих активов и обязательств.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учтеной политики организации и подлежащим раскрытию
в бухгалтерской отчетности ПБУ1/2008 относит способы:
— амортизации основных средств и нематериальных активов;
— оценки производственных запасов, товаров, готовой продукции и незавершенного производства
— признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг) и др.
Форма ведении бухгалтерского учета
Организация самостоятельно может выбрать одну из
форм ведения бухгалтерского учета:
— журнально-ордерную форму;
— мемориально-ордерную форму;
— упрощенную форму.
Последняя форма ведения бухгалтерского учета
применяться организациями-субъектами малого предпринимательства в
соответствии с Типовыми рекомендациями по организации
бухталтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года №64н.
Технология обработки информации
Первичные и сводные учетные документы могут составляться
бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых
носителях.
В последних случаях организация обязана изготовлять за свой счет
копии таких документов на бумажных носителях для других участников
хозяйственных операций, а также по требованию организаций,
осуществляющих контроль в соответствии с законодательством.
В зависимости от формы составления документов организация
может выбрать один из следующих способов обработки информации:
— ручной способ;
— автоматизированный способ, основанный на использовании с
помощью средств вычислительной техники различных программ
бухгалтерского учета.
Начисление амортизации объектов основных средств
В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету
основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) для
амортизации объектов основных средств организация должна
использовать один из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования:
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амотртизации по
группе однородных объектов основных средств производится в течение
всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу
Подробно способы начисления амортизации объектов основных средств.
средств рассмотрены в комментарии к ПБУ 6/01.
Отражение в учете процесса приобретения и заготовления
материалов
В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 и Инструкцией по применению
нового Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») учет процесса
приобретения и заготовления материалов осуществляется одним
следующих способов;
— по фактической себестоимости приобретения (с отражением на
счете 10 «Материалы»);
— по учетным ценам (с применением счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения
стоимости материальных ценностей» и с последующей оценкой
материалов по учетной цене на счете 10 «Материалы»),
При выборе способа учета приобретения и заготовления,
материалов следует принимать во внимание периодичность поступления
материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с
приобретением и заготовлением и др.
Оценка товаров (для организаций розничной торговли)
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих
розничную торговлю, предусмотрены следующие способы оценки
товаров при их приобретении;
— по покупной стоимости (стоимости приобретения товаров);
— по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Формирование покупной стоимости товаров
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 формирование покупной стоимости
товаров может производиться:
— по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и
другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с
приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в
продажу;
— только по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу других материалов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.
Учетная политика для целей налогообложения
К приказу об учетной политике должны прилагаться утвержденный план счетов, порядок проведения организации, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, график документооборота и др.
ПБУ 1/2008 и другие ПБУ устанавливают правила формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. При этом согласно п.2 статьи 1 Закона «О бухучете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции.
В тоже врем после введения в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части второй НК РФ у организации возникает обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения.
В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организация должна установить порядок ведения налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические
регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета должны
разрабатываться организацией самостоятельно и утверждаться в виде
приложения к учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии со статьей 313 главы 25 НК формы
аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке
должны содержать следующие реквизиты:
— наименование регистра;
— период (дату) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (расшифровку подписи) лица, отвечающих за
составление указанных регистров.
Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда
порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для
целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета
объектов и хозяйственных операций, установленного правилами
бухгалтерского учета.
Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций
(или) объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в
случае изменения законодательства или применяемых м етодов учета.
При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной
политике для целей налогообложения и применяться с начала нового
налогового периода.
В случае если организация начала осуществлять новые виды
деятельности, она также обязана определить и отразить в учетной
политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения
для целейй налогообложения этих видов деятельности
В соответствии с главами 21 и 25 НК РФ учетная политика
организации для целей налогообложения прежде всего должна отражать
порядок признания доходов и расходов и порядок определения даты
реализации (продажи) товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога
на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.
Ниже приведены некоторые элементы учетной политики
организации для целей налогообложения.
В соответствии со статьями 271 и 273 главы 25 НК РФ организация
должна отразить в учетной политике для целей налогообложения один из
возможных методов признания доходов для целей налогообложения
— метод начисления;
-кассовый метод.