Изменения учетной политики по МСФО (сравнительный анализ МСФО 8 и ПБУ 1/98)
Как известно, наши ПБУ писались на основании международных стандартов бухгалтерского учета, поэтому, как правило, ПБУ и МСФО похожи. В данной статье мы рассмотрим стандарты поучетной политике — ПБУ 1/98 и МСФО 8.
ПБУ 1/98 в основном повторяет МСФО 8. Однако есть два принципиальных различия, на которых мы заострим внимание.
Принципы изменения учетной политики — различий нет.
И в по российскому стандарте, и по международному учетную политику следует менять, когда это требуется в соответствии с законом, либо если это приведет к более правильному восприятию информации в отчетности.
ПБУ 8/98 п.16:
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
-
- -изменения законодательства Российской Федерации;
-
- -разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
-
- -существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
МСФО (IAS 8) п.14:
Изменения в учетной политике допустимы только тогда, когда это:
-
- -требуется каким-либо стандартом МСФО (обязательный пересмотр учетной политики)
-
- -приведет к тому, что в финансовой отчетности будет представлена более надежная и уместная информация (добровольный пересмотр).
Порядок изменений в учетной политике — различий нет.
ПБУ 1/98 повторяет МСФО 8. Однако следует отметить, что в МСФО содержится подробная инструкция относительно порядка изменения в учетной политики, а также есть информация о случаях, когда организация может не применять ретроспективный пересчет при смене учетной политики.
ПБУ 1/98 п.22:
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
МСФО (IAS) 8 предусматривает 2 варианта смены учетной политики:
это:
-
- -добровольный (по инициативе компании)
-
- -обязательный (по требованию законодательства)
Смена учетной политики производится по специальным переходным положениям (п.19).Если переходных положений нет либо пересмотр учетной политики осуществляется добровольно, то изменения применяюся ретроспективно.
Это означает что организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда (п.21 МСФО 8).
МСФО 8 (п.п.23-27) устанавливает основания, которые позволяют организации не производить ретроспективный пересчет показателей финансовой отчетности за прошлые периоды.
В отличии от РСБУ, МСФО не регламентирует дату вступления в силу изменений в учетной политике
В пункте 18 ПБУ 1/98 сказано, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
В отличии от РСБУ, МСФО не содержатся прямых указаний на порядок вступления в силу изменений учетной политики. МСФО не запрещает применять изменения учетной политики в течение финансового года, при условии корректировки данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды
В отличии от РСБУ, в МСФО при обнаружении ошибок предусмотрен ретроспективный пересмотр отчетности.
В РСБУ предусмотрен перспективный пересмотр показателей финансовой отчетности, за исключением случаев, когда обнаружены ошибки до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности. в пункте 11 «Указаний о порядке составления и представления отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, установлен следующий порядок исправления ошибок:
-
- -если ошибка отражения хозяйственных операций текущего отчетного периода выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления производятся в этом же периоде, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
-
- — если ошибка отражения хозяйственных операций текущего отчетного периода выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые отчетные периоды не вносятся. Ошибки отражаются в учете и отчетности периода обнаружения.
Согласно МСФО 8 существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного предоставления сравнительной информации за предшествующие периоды.
Это означает, что отчетность за текущий период представляется, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в котором она была допущена. Однако компания не публикует заново финансовую отчетность за предыдущие года.
Если ошибка произошла ранее предшествующий периодов, представленных в отчетности, то необходимо пересчитать входящие остатки для самого раннего из представленных периодов.