МСФО (IAS) 19 скачать. МСФО 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 19 — Вознаграждения работникам (EMPLOYEE BENEFITS) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 19

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Цель МСФО 19 состоит в предписании учета и раскрытия информации для выплаты сотрудникам (то есть всех формвознаграждений сотрудникам).

Сфера применения

Вознаграждения работникам включают:

• * Заработную плату
• * Участие в прибыли
• * Оплачиваемый отпуск и больничный
• * Бонусы
• * Страхование здоровья и жизни сотрудников
• * Компенсация аренды жилья
• * Бесплатные или субсидированные товары или услуги, предоставляемые работникам
• * Пенсионное страхование
• * По окончании трудовой деятельности медицинские льготы
• * Вознаграждения за выслугу лет
• * Подарки на юбилей
• * Отложенные программы компенсации
• * Выходное пособие.

Основной принцип МСФО 19

Основной принцип стандарта: все расходы на вознаграждение работникам должны признаваться в том периоде, в котором вознаграждение зарабатывается работником, а не когда оно уплачивается или подлежит уплате.

Краткосрочные вознаграждения работникам

Для краткосрочных вознаграждений работникам (т.е подлежащим погашению в течение 12 месяцев), недисконтированных размер пособий ожидаемых к выплате должен быть признан в этот период. [п.10]

В отношении ожидаемых затрат предприятие признает эти затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе в соответствии с пунктом 10 следующим образом:

• (a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право;
• (b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе.

Участие в прибыли и премиальные выплаты

Предприятие должно признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и премиальные выплаты, в случае предприятие имеет юридическое или объективное обязательство. [п.17]

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами

Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом:

• (a) В качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.
• (b) В качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Отражение в балансе

Величина, признаваемая в качестве задолженности по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую сумму следующих величин:

• (a) приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами на отчетную дату (см. пункт 64);
• (b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в пунктах 92 и 93;
• (c) минус любые еще не признанные стоимости услуг прошлых периодов (см. пункт 96);
• (d) минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (при наличии таковых), непосредственно предназначенных для исполнения обязательств (см. пункты 102-104).

Текущая стоимость выплат сотрудникам должна быть определена с использованием метода прогнозируемой условной единицы. [МСФО 19,64] Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период оказания работником услуг, или методом вознаграждения/продолжительности работы) рассматривает каждый период работы как основание для права на дополнительную условную единицу вознаграждения (см. пункты 67-71) и измеряет каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательств на конец периода (см. пункты 72-91).

Оценки должны проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы суммы отраженные в финансовой отчетности не отличались существенно от тех, которые будут установлены на отчетную дату. [п.56] Допущения, используемые для целей такой оценки должны быть беспристрастными и адекватными. [п.72]

Ставка, используемая для дисконтирования предполагаемых потоков денежных средств должна быть определена на основании рыночной доходности на отчетную дату на высококачественных корпоративных облигаций. [п.78]

Актуарные прибыль и убытки

При измерении обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54, предприятие должно признать соответствующую долю (как указано в пункте 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из двух значений:

• (a) 10% от приведенной стоимости обязательств плана с установленными на эту дату выплатами (до вычета активов плана);
• (b) 10% справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные ограничения рассчитываются и применяются отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами,- это превышение, определенное в соответствии с пунктом 92, разделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако предприятие может применять любой последовательный метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков при условии, что в отношении как прочих доходов, так и убытков применяется одна и та же база, используемая последовательно из периода в период. Предприятие может применять указанные методы в отношении актуарных прибылей и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных пунктом 92.

Если предприятие принимает политику признания актуарных прибылей и убытков в том же периоде, в котором они возникают, что разрешено пунктом 93, они могут признаваться не в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами 93Б-93Г при условии, что такое признание включает:

• (a) все планы предприятия с установленными выплатами;
• (b) все его актуарные прибыли и убытки.

В декабре 2004 года Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО 19, чтобы появилась возможность признания актуарных прибылей и убытков в полном объеме в период, в котором они происходят, за пределами прибыли или убытка в отчете о совокупном доходе. Этот вариант похож на требования по британскому стандарту FRS 17 . Совет пришел к выводу, что в ожидании дальнейшей работы по окончании трудовой деятельности и по вопросам отчетности о совокупном доходе, подход в МСФО 17 должны быть доступны в качестве опции для составителей финансовой отчетности с использованием МСФО. [п.93A]