МСФО (IAS) 21 — Влияние изменений валютных курсов (THE EFFECTS OF CHANGES IN FOREIGN EXCHANGE RATES) Международный стандарт финансовой отчетности.
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 21
Перейти к списку стандартов МСФО
Основные положения
Цель МСФО 21 состоит в предписании, как отражать операции с иностранной валютой и зарубежные операции в финансовой отчетности. Кроме того 21 регламентирует порядок перевода финансовой отчетности в валюту представления. [МСБУ 21.1] Основные вопросы: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности. [МСБУ 21.2]
Ключевые определения [МСБУ 21.8]
Функциональная валюта — валюта основной экономической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность.
Валюта представления — валюта, в которой финансовая отчетность представлена.
Курсовая разница — разница в результате перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.
Операции в иностранной валюте
Операции в иностранной валюте должны первоначально отражаться по обменному курсу на дату совершения операции (использование средних значений допускается, если они являются разумными). [МСФО 21.21-22]
Затем на момент каждой последующей отчетной даты: [IAS 21,23]
- (a) Иностранной валюте денежные суммы должны отражаться с использованием курса закрытия отчетности
- (b) Неденежные статьи, учитываемые по первоначальной стоимости, должны отражаться с использованием обменного курса на дату совершения операции
- (c)Неденежные статьи, учитываемые по справедливой стоимости, должны быть представлены по курсу, который существовал, когда определялась справедливая стоимость
Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, описанных в пункте 32.
Перевод с функциональной валюты в валюту представления отчетности
Результаты деятельности и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой страны с гиперинфляционной экономики переводятся на другую валюту представления с использованием следующих процедур: [IAS 21,39]
- * Активы и обязательства по каждому из представленных балансов (в том числе сравнительные данные) переводятся по курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Сюда же включается гудвил, возникающий при приобретении зарубежной деятельности и любые корректировки справедливой стоимости с балансовой стоимостью активов и обязательств, возникающих при приобретении зарубежной деятельности, которые рассматриваются как часть активов и обязательств зарубежной деятельности [21,47 МСФО ];
- * Доходы и расходы для каждого отчета о прибылях и убытках (в том числе сравнительные данные) пересчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции, а также
- * Все возникающие курсовые разницы отражаются в составе прочего совокупного дохода.
Специальные правила применяются для перевода результатов и финансового положения организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики в другую валюту представления. [МСФО 21.42-43]
МСФО 21 требует, перевод финансовой отчетности от национальных валют участвующих государств-членов Европейского Союза к евро — денежные активы и обязательства должны быть переведены курсу закрытия, кумулятивные курсовые разницы должны оставаться в капитале. А курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств, выраженных в валюте участвуют не должны быть включены в балансовую стоимость соответствующих активов. [SIC 7]
Выбытие иностранного подразделения
В момент удаления иностранных операций совокупная сумма курсовых разниц, признанных в прочем совокупном доходе и накапливается в отдельном компоненте капитала в связи с этим зарубежная деятельность должна быть признана в составе прибыли или убытка [МСФО 21,48]
Налоговые последствия курсовых разниц
Прочие доходы и убытки от операций в иностранной валюте и курсовые разницы, которые возникают при переводе результатов работы и финансового положения предприятия (включая зарубежную деятельность) в другую валюту, могут иметь налоговые последствия. К таким налоговым последствиям применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Раскрытие информации
- * Сумма курсовой разницы отражается в составе отчета о прибыли или убытке (за исключением разницы, возникающие по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 39) [21,52 МСФО ]
- * Чистые курсовые разницы признаются в прочем совокупном доходе и накапливается в отдельном компоненте капитала, а также согласование суммы таких курсовых разниц в начале и в конце периода [21,52 МСФО (б)]
- * Когда валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть этот факт вместе с функциональной валютой и указать причину для использования другой валюту представления [IAS 21,53]
Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличной от его функциональной валюты, она может представлять свою отчетность как отчетность, соответствующую МСФО, только если отчетность соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта (в том числе МСФО 21) и каждой применимой интерпретации. [МСФО 21,55]