МСФО (IAS) 23 — Затраты (BORROWING COSTS) Международный стандарт финансовой отчетности.
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 23
Перейти к списку стандартов МСФО
Основные положения
Цель МСФО 23 состоит в предписании учета затрат по займам. Затраты по займам включают проценты на банковские овердрафты и займы, амортизацию дисконта или премии по кредитам, финансирование расходов по финансовому лизингу и курсовые разницы по ссудам в иностранной валюте, где они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.
Основные определения
Затраты по займам могут включать: [МСФО 23.6]
- * Проценты к уплате — рассчитывается по методу эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО 39,
- * Финансовые расходов в связи с финансовой арендой, признанной в соответствии с МСФО 17 Аренда и
- * Курсовые разницы по ссудам в иностранной валюте в том случае, они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов
Этот стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая любые привилегированные акции.
Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. является активом, который требует значительного времени, чтобы подготовиться к использованию по назначению или продаже. [МСБУ 23.5] Это может быть имущество, основные средства и инвестиционная собственность в период строительства, нематериальные активы в период развития, или «сделанные на заказ» запасы. [МСФО 23.6]
Бухгалтерский учет. Признание затрат по займам
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего требованиям МСФО 23 должны капитализироваться. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов. [МСФО 23,8]
Данное положение отражает изменения к МСБУ 23, принятое Советом по МСФО марта 2007, запрещающее немедленное принятие расходов затрат по займам. Эти изменения вступают относительно затрат по займам, для которых дата начала капитализации находится на или после 1 января 2009 года. До этого пересмотра предприятие могло принимать на расходы затраты по займам немедленно.
В настоящее время все затраты по займам должны быть приняты на расходы в периоде, в котором они были понесены.
Измерение затрат по займам
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с настоящим стандартом.
В тех пределах, в которых средства заимствованы в общих целях и использованы для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если:
- (a) понесены затраты по данному активу;
- (b) понесены затраты по займам;
- (c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта прерывается.