МСФО (IAS) 28 — Инвестиции в ассоциированные предприятия (INVESTMENTS IN ASSOCIATES)
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 28
Перейти к списку стандартов МСФО
Основные положения
МСФО 28 применяется при учете инвестиций в ассоциированные предприятия за исключением предприятий:
- (a) специализирующихся на венчурных инвестициях;
- (b) взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций [МСФО 28,1]
Ключевые определения [МСФО 28,2]
Ассоциированное предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.
Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.
Совместный контроль — обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения требуют единогласного одобрения всеми сторонами, совместно контролирующими данную экономическую деятельность (т. е. участниками совместного предпринимательства)
Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций, не являющееся контролем или совместным контролем над указанной политикой. Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов<прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние [МСФО 28,6].
Существование у инвестора значительного влияния на инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих признаков: [МСФО 28,7]
- * Представительство в совете директоров
- * Участие в процессе принятия решений
- * Проведение крупных сделок между инвестором и объектом инвестиций
- * Обмен управленческим персоналом
- * Предоставление важной технической информации
Ключевой признак существенного влияния — наличие права голоса у инветора [МСФО 28,9]
Учет ассоциированных компаний
В своей консолидированной финансовой отчетности, инвестор должен использовать метод долевого участия инвестиций в ассоциированные компании, за исключением трех случаев:
- (a) инвестиции предназнаены для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 ;
- (b) применяется исключение, предусмотренное пунктом 10 МСФО (IAS) 27, согласно которому материнское предприятие, имеющее инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность;
- (c) верны все перечисленные ниже положения:
-инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия, или в частичной собственности другого предприятия, и при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, и не возражают против этого;
-долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке);
-инвестор не представлял свою финансовую отчетность и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам;
-конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе, в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Метод долевого участия
В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. [МСФО 28,11]
Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были признаны в составе прибыли или убытка объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается непосредственно в составе его собственного капитала. [МСФО 28,11]
Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда указанное предприятие становится ассоциированным. При приобретении инвестиций разница между себестоимостью инвестиций и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированного предприятия учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Поэтому:
-
- (a) гудвил, относящийся к ассоциированному предприятию, включается в состав балансовой стоимости инвестиций. Тем не менее, амортизация этого гудвила не разрешена и, следовательно, не включается в расчет при определении доли инвестора в прибылях или убытках ассоциированного предприятия.
- (b) Сумма превышения доли инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированного предприятия над стоимостью инвестиций исключается из состава балансовой стоимости инвестиций и вместо этого отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированного предприятия за тот отчетный период, в котором инвестиции были приобретены.
[МСФО 28,23]
Обесценение
При обесценении инвестор применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения необходимости признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие. [МСФО 28,31]
Поскольку гудвил, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие, не признается отдельно, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Вместо этого балансовая стоимость инвестиций, взятая в целом, тестируется на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 путем сопоставления их возмещаемой стоимости (представляющей собой наибольшее из двух значений: стоимость от использования или справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу) с их балансовой стоимостью в случаях, когда применение требований МСФО (IAS) 39 показывает, что инвестиции могли подвергнуться обесценению.[МСФО 28,33]
Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие оценивается по каждому ассоциированному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированное предприятие не генерирует поступления денежных средств от своей деятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений денежных средств от прочих активов предприятия.[МСФО 28,34]
Прекращение методу долевого участия
Использование метода долевого участия прекращается с момента, когда прекращается значительное влияние. Балансовую стоимость инвестиций на эту дату следует считать как стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39. [МСФО 28.18-19]
Учетная политика ассоциированных компаний
Если ассоциированное предприятие применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора в отношении сходных операций и событий, имевших место при аналогичных обстоятельствах, необходимо произвести корректировки с целью приведения учетной политики ассоциированного предприятия в соответствие с учетной политикой инвестора, если финансовая отчетность ассоциированного предприятия используется инвестором, применяющим метод долевого участия. [МСФО 28,27]